許文昌/曾榮耀不動產全制霸

(一)就政府而言：不課徵土地增值稅之效果，屬於租稅遞延性質。現在移轉暫時不課，日後移轉時再予課徵，故土地增值稅收延緩入帳。

(二)就納稅義務人而言：不課徵土地增值稅之效果，有的屬於租稅免除性質，有的屬於租稅遞延性質。

1. 租稅免除性質：不課徵土地增值稅，現在移轉之納稅義務人與日後移轉之納稅義務人非同夥，故對現在移轉之納稅義務人不課徵土地增值稅，等同免徵其土地增值稅。
   例如：農業用地移轉與自然人，不課徵土地增值稅；公共設施保留地尚未徵收前之移轉，免徵土地增值稅，日後經變更為非公共設施保留地後再移轉，以該土地第一次免徵土地增值稅之原地價，計算漲價總數額，課徵土地增值稅。二例皆屬租稅免除性質。
2. 租稅遞延性質：不課徵土地增值稅，現在移轉之納稅義務人與日後移轉之納稅義務人係同夥，故對現在移轉之納稅義務人不課徵土地增值稅，而由日後移轉之納稅義務人繳納土地增值稅，除租稅延緩繳納外，尚發生下列兩項效果：
   (1)租稅延後繳納，可以節省納稅義務人之利息支出。
   (2)租稅遞延，原地價未更動，累進稅效果繼續發揮作用。如果原地價低，漲價倍數高，以後所繳納之土地增值稅恐更多。
   由此可知，上開第(1)點對納稅義務人有利，第(2)點對納稅義務人不利。
   例如：配偶相互贈與之土地，不課徵土地增值稅；信託關係人間移轉所有權，不課徵土地增值稅。二例皆屬租稅遞延性質。

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