許文昌/曾榮耀不動產全制霸

某甲為經常居住於中華民國境內之中華民國國民，於民國114年4月死亡，享年63歲，其遺有雙親、受其撫養哥哥、重度殘障之配偶，以及15歲、18歲與23歲之子女。經清查後，其留有遺產包含如下，請問遺產稅應納稅額為多少？

(一)素地：面積3,000平方公尺，公告土地現值每平方公尺2萬元。
(二)成屋：土地面積1,500平方公尺，公告土地現值每平方公尺3萬元，房屋評定標準價格1千萬。
(三)地上權：年租額500萬元，賸餘期間40年。

解答：

一、公告114年發生繼承或贈與案件適用遺產稅、贈與稅之免稅額、課稅級距金額、不計入遺產總額及各項扣除額之金額

資料來源：財政部，2024.11.28

二、計算

(一)遺產總額：遺產稅按被繼承人死亡時，依本法規定計算之遺產總額，減除規定之各項扣除額及免稅額後之課稅遺產淨額。遺產總額應包括被繼承人死亡時依規定之全部財產，及依規定計算之價值。但規定不計入遺產總額之財產，不包括在內。其中，遺產價值之計算，以被繼承人死亡時之時價為準；被繼承人如係受死亡之宣告者，以法院宣告死亡判決內所確定死亡日之時價為準。

1. 土地：所稱時價，土地以公告土地現值或評定標準價格為準。
2. 房屋：以評定標準價格為準。
3. 地上權之設定有期限及年租者，其賸餘期間超過三十年至五十年以下者，以一年地租額之五倍為其價額。本題賸餘期間為40年。

因此，甲遺產總額＝(3,000×2)+(1,500×3+1,000)+(500×5)
＝14,000(萬元)

(二)扣除額

1. 雙親扣除額：138×2=276(萬元)
2. 重度殘障配偶扣除額：553+693=1,246(萬元)
3. 15歲未成年子女扣除額：56+56×3=224(萬元)
4. 18歲成年子女扣除額：56(萬元)
5. 23歲成年子女扣除額：56(萬元)
6. 受其撫養哥哥扣除額：56(萬元)
7. 喪葬費扣除額：138(萬元)
8. 合計：276+1,246+224+56+56+56+138=2,052(萬元)

(三)免稅額：1,333(萬元)

(四)課稅遺產淨額＝遺產總額－扣除額－免稅額
＝（14,000－2,052－1,333）＝10,615(萬元)

(四)適用稅率：遺產稅按被繼承人死亡時，依本法規定計算之遺產總額，減除規定之各項扣除額及免稅額後之課稅遺產淨額，依下列稅率課徵之：

1. 五千萬元以下者，課徵百分之十。
2. 超過五千萬元至一億元者，課徵五百萬元，加超過五千萬元部分之百分之十五。
3. 超過一億元者，課徵一千二百五十萬元，加超過一億元部分之百分之二十。

惟114年課稅級距須依最新物價調整後金額計算，即：

1. 遺產淨額5,621萬元以下者，課徵10%。
2. 超過5,621萬元至1億1,242萬元者，課徵562萬1,000元，加超過5,621萬元部分之15%。
3. 超過1億1,242萬元者，課徵1,405萬2,500元，加超過1億1,242萬元部分之20%。

(五)遺產稅應納稅額＝5,621×10%+[(10,615-5,621)×15%]＝1,311.2(萬元)

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