耀哥於101年4月取得台中市西屯區一處都市計畫住宅區房地，土地面積為200平方公尺（取得當時土地申報移轉現值為每平方公尺1萬元）、房屋標準價格為250萬元，113年3月贈與其成年已有財力之子（贈與當時耀哥依公告土地現值每平方公尺2萬元申報移轉現值、房屋標準價格為220萬元，消費者物價總指數則為115.7%，且增繳地價稅已超過5%），試問贈與時所應繳納之土地增值稅、契稅由其子支付或由耀哥代為支付，贈與稅額是否有所差異？各為多少？
答：
贈與時所應繳納之土地增值稅、契稅由耀哥支付或由其子支付，贈與稅有所差異，說明與計算如下：
一、土地增值稅、契稅由其子（受贈人）支付
(一)土地增值稅＝[((200×2)－(200×1×115.7%))×20%]×(1-5%)＝32.03(萬元)
(二)契稅＝220×6%＝13.2(萬元)
(三)根據遺產及贈與稅法施行細則第19條規定：「不動產贈與移轉所繳納之契稅或土地增值稅得自贈與總額中扣除。」因此，此次贈與所繳納的土地增值稅與契稅共45.23萬元得作為此次贈與稅之扣除額。
(四)贈與稅＝（每年贈與總額－扣除額－免稅額）×累進稅率
[(200×2+220)－(32.03+13.2)－244]×10%＝33.08(萬元)
二、土地增值稅、契稅由耀哥（贈與人）支付
(一)土地增值稅＝32.03(萬元)
(二)契稅＝13.2(萬元)
(三)根據遺產及贈與稅法施行細則第19條規定：「不動產贈與移轉所繳納之契稅或土地增值稅得自贈與總額中扣除。」因此，此次贈與所繳納的土地增值稅與契稅共45.23萬元得作為此次贈與稅之扣除額。
(四)惟土地增值稅、契稅如由耀哥（贈與人）代為繳納，依遺產及贈與稅法第5條第1款規定（在請求權時效內無償承擔債務者，其承擔之債務），應以贈與論，故應加入贈與總額中，再依遺產及贈與稅法施行細則第19條規定自贈與總額中扣除。
(五)贈與稅＝（每年贈與總額－扣除額－免稅額）×累進稅率
[(200×2+220+45.23)－45.23－244]×10%＝37.06(萬元)
綜此，土地增值稅與契稅由其子支付，其贈與稅負擔相對較輕。
