篇名
同婚配偶的父母設籍，亦能適用自用住宅優惠
作者
曾榮耀(蘇偉強)
日期
2026/11/10
內文
各位同學好
甲女與乙女依司法院釋字第748號解釋施行法辦理結婚登記，甲女名下有一處自住房地，乙女的父親長年設籍居住於該處，甲、乙本人則因工作將戶籍設於他處。甲女向稅務局申請地價稅自用住宅用地稅率，結果會如何？
過去，這類案件多半無法適用自用住宅用地稅率。但財政部於115年7月23日發布台財稅字第11504562700號令，放寬同性婚姻關係雙方親屬的認定。由於本令釋涉及「自用住宅用地」定義此一土地稅法核心考點，本週專欄整理如下：
(一)問題：同婚雙方與他方親屬間未成立姻親關係
- 自用住宅用地之定義
本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地（土稅§9）。 - 同婚雙方準用配偶規定
民法以外之其他法規關於夫妻、配偶、結婚或婚姻之規定，及配偶或夫妻關係所生之規定，於第二條關係準用之。但本法或其他法規另有規定者，不在此限。（748施行法§24Ⅱ）所以同婚配偶本人設籍，原本就可以準用「配偶」的規定。 - 爭議所在：同婚一方與他方親屬間未成立姻親關係
所謂直系血親，謂己身所從出或從己身所出之血親（民§967Ⅰ）；所謂姻親，謂血親之配偶、配偶之血親及配偶之血親之配偶（民§969）。稽徵實務上，土稅§9所稱「直系親屬」，原本即包含直系血親與直系姻親，因此異性婚姻中，配偶的父母（岳父母、公婆）屬「配偶之血親」，為直系姻親，其設籍即可符合土稅§9要件。
然而，依財政部新聞稿所引748施行法§5立法說明，同婚一方與他方之直系親屬「未成立姻親關係」。乙女的父親雖為甲女同婚配偶之直系血親，惟依現行法律及748施行法第5條立法說明，尚未因此與甲女成立民法上之姻親關係，故過去無法依土地稅法第9條所稱『直系親屬』之規定適用優惠。
(二)財政部115年7月23日台財稅字第11504562700號令
- 令釋內容（土地稅部分）
成立748施行法第2條關係（同性婚姻關係）之一方當事人，與他方當事人之直系血親及直系血親之配偶（包含與該血親成立同性婚姻關係之人），得比照直系親屬，適用土地稅法第9條、第17條、第34條、第35條及同法施行細則第4條有關自用住宅用地優惠稅率與土地增值稅重購退稅（先購後售亦適用）之規定。 - 同一令釋的其他放寬
- 房屋稅：房屋稅條例第5條及自住認定標準第2條有關自住住家用房屋（稅率1%或1.2%）涉及直系親屬之規定。
- 使用牌照稅：使用牌照稅法第7條第1項第8款，身心障礙者二親等以內親屬所有車輛免徵使用牌照稅。
- 所得稅：所得稅法§17-2及財政部108.11.18台財稅字第10804592200號令有關重購自用住宅扣抵或退還綜合所得稅。
- 理由
財政部指出，相關租稅優惠旨在保障民眾基本生存權（含居住權）及身心障礙者行的需求，並減輕照顧者經濟負擔。無論親屬關係源自同性婚姻或異性婚姻，於租稅優惠要件之認定與適用上，均不宜有差別待遇，以符合憲法平等原則及租稅中立性原則。
(三)放寬後可適用的自用住宅稅捐優惠
- 地價稅：自用住宅用地稅率2‰
- 房屋稅：自住住家用房屋稅率1%或1.2%
- 土地增值稅：自用住宅用地稅率10%（仍應區分一生一次、一生一屋之要件）
- 土地增值稅重購退稅：出售後2年內重購（先購後售亦適用）
- 所得稅：重購自用住宅扣抵或退稅（此為舊制財產交易所得之重購退稅，主要適用於房地合一稅制前取得之房屋）
回到開頭的案例，乙女的父親雖未與甲女成立民法上的直系姻親關係，但依財政部新令釋，得比照甲女的直系親屬認定。因此，乙女的父親於甲女所有房地設籍，若符合無出租、無營業、房屋所有權歸屬、面積及處數等要件，甲女得於法定期限內申請按2‰課徵地價稅。
日後出售時，如符合土地稅法第34條規定，亦得適用自用住宅用地10%優惠稅率；如符合第35條規定，並得申請土地增值稅重購退稅。至於適用舊制財產交易所得課稅之房屋，如符合所得稅法第17條之2規定，亦得申請重購自用住宅房屋扣抵或退還綜合所得稅。
關鍵詞
自用住宅用地稅率
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