許文昌/曾榮耀不動產全制霸

土地分割之類型有三，即純標示分割型、純權利分割型及混合分割型等三種。其中混合分割型指包含標示分割與權利分割二種混合而成。純標示分割型，因未涉及所有權移轉，故不徵土地增值稅。純權利分割型，因涉及所有權移轉，故應課徵土地增值稅。混合分割型，因其中包含所有權移轉，故應課徵土地增值稅。

(一)純標示分割型：
例如：甲、乙二人共有A地，應有部分各二分之一。今將A地分割為B地與C地二宗土地，B地由甲、乙二人共有，應有部分各二分之一；C地亦由甲、乙二人共有，應有部分各二分之一。甲、乙二人各應繳納多少土地增值稅？（甲、乙二人均不徵土地增值稅）

(二)純權利分割型：
例如：甲、乙二人共有A地，土地面積200平方公尺，應有部分各二分之一，分割時公告土地現值每平方公尺1,000元。甲之前次移轉現值每平方公尺500元，前次移轉至本次移轉之物價指數120%；乙之前次移轉現值每平方公尺700元，前次移轉至本次移轉之物價指數110%。又，甲、乙二人共有B地，土地面積300平方公尺，應有部分各二分之一，分割時公告土地現值每平方公尺800元。甲之前次移轉現值每平方公尺600元，本次移轉至前次移轉之物價指數115%；乙之前次移轉現值每平方公尺400元，本次移轉至前次移轉之物價指數105%。今辦理分割，甲取得A地全部，乙取得B地全部。甲、乙二人各應繳納多少土地增值稅？（若受有補償，甲應繳納B地土地增值稅3,300元，乙應繳納A地土地增值稅4,600元；若未受補償，甲應繳納A地土地增值稅4,600元，乙應繳納B地土地增值稅3,300元）
計算過程如下：

1. 就A地而言：
   土地分割後，乙之應有部分二分之一移轉於甲，故就乙之應有部分二分之一課徵土地增值稅。
   1. 前次移轉現值：
   2. 本次移轉現值：
   3. 土地漲價總數額：100,000-77,000=23,000
   4. 土地增值稅：23,000x20%=4,600
   若有給付差額（即受有補償），屬於有償移轉，應向原所有權人課徵土地增值稅，因此乙應繳納土地增值稅4,600元。若未給付差額（即未受補償），屬於無償移轉，應向取得所有權人課徵土地增值稅，因此甲應繳納土地增值稅4,600元。
2. 就B地而言：
   土地分割後，甲之應有部分二分之一移轉於乙，故就甲之應有部分二分之一課徵土地增值稅。
   1. 前次移轉現值：
   2. 本次移轉現值：
   3. 土地漲價總數額：120,000-103,500=16,500
   4. 土地增值稅：16,500x20%=3,300
   若有給付差額（即受有補償），屬於有償移轉，應向原所有權人課徵土地增值稅，因此甲應繳納土地增值稅3,300元。若未給付差額（即未受補償），屬於無償移轉，應向取得所有權人課徵土地增值稅，因此乙應繳納土地增值稅3,300元。
3. 本案之差額計算：
   甲分割前土地價值：
   A地：100,000
   B地：120,000
   A地+B地=220,000
   甲分割後土地價值：
   A地：200,000
   乙分割前土地價值：
   A地：100,000
   B地：120,000
   A地+B地=220,000
   乙分割後土地價值：
   B地：240,000
   綜上，乙應給付差額20,000元予甲。
   附帶說明的是，分割屬於財產之移動，如以顯著不相當之代價，讓與財產，其差額部分，以贈與論（遺產及贈與稅法§5②）。準此，倘乙有給付20,000元之差額，則無贈與稅；倘乙未給付20,000元之差額，等同甲贈與20,000元予乙，因此贈與人甲應繳納贈與稅。

(三)混合分割型：
例如：甲、乙二人共有A地，土地面積500平方公尺，應有部分各二分之一。分割時公告土地現值每平方公尺2,000元。甲之前次移轉現值每平方公尺1,200元，前次移轉至本次移轉之物價指數130%；乙之前次移轉現值每平方公尺1,500元，前次移轉至本次移轉之物價指數110%。今將A地分割為B地與C地二宗土地，B地與C地土地面積各250平方公尺，B地全歸甲所有，C地全歸乙所有。甲、乙二人各應繳納多少土地增值稅？（甲、乙二人均不課徵土地增值稅）
例如：甲、乙二人共有A地，土地面積500平方公尺，應有部分各二分之一。分割時公告土地現值每平方公尺2,000元。甲之前次移轉現值每平方公尺1,200元，前次移轉至本次移轉之物價指數130%；乙之前次移轉現值每平方公尺1,500元，前次移轉至本次移轉之物價指數110%。今將A地分割為B地與C地二宗土地，B地之土地面積300平方公尺，C地之土地面積200平方公尺，B地全歸甲所有，C地全歸乙所有。甲、乙二人各應繳納多少土地增值稅？（若受有補償，乙應繳納土地增值稅3,500元；若未受補償，甲應繳納土地增值稅3,500元）
計算過程如下：

土地分割後，乙分得之土地價值減少100,000元。

1. 前次移轉現值：1,500x50x110%=82,500
2. 本次移轉現值：2,000x50=100,000
3. 土地漲價總數額：100,000-82,500=17,500
4. 土地增值稅：17,500x20%=3,500元

若有給付差額（即受有補償），屬於有償移轉，應向原所有權人課徵土地增值稅，因此乙應繳納土地增值稅3,500元。若未給付差額（即未受補償），屬於無償移轉，應向取得所有權人課徵土地增值稅，因此甲應繳納土地增值稅3,500元。
附帶說明的是，分割屬於財產之移動，如以顯著不相當之代價，讓與財產，其差額部分，以贈與論（遺產及贈與稅法§5②）。準此，倘甲有給付100,000元之差額，則無贈與稅；倘甲未給付100,000元之差額，等同乙贈與100,000元予甲，因此贈與人乙應繳納贈與稅。

推薦課程：

1. 面授課程：地政士、不動產經紀人、不動產估價師、高普特考地政
2. 雲端課程：地政士、不動產經紀人、不動產估價師、高考地政、普考地政

推薦書籍：

1. 地政士、不動產經紀人、不動產估價師、高考地政、普考地政