篇名
倍數累進與金額累進之爭,許文昌老師
作者
許文昌
日期
2020/06/18
內文
累進稅有倍數累進與金額累進之分。前者如地價稅、土地增值稅等是；後者如遺產稅、贈與稅等是。茲比較如下：
(一)特色：
- 金額累進就絕對利得予以累進課徵，倍數累進就相對利得予以累進課徵。
- 金額累進以固定金額劃分課稅級距，倍數累進以投資報酬率劃分課稅級距。
茲以投資報酬率觀點敍述土地增值稅之稅率結構：- 投資報酬率未達100%，就其獲利金額課徵20%。
- 投資報酬率在100%以上而未達200%，除按前款課徵外，就其超過之獲利金額部分，課徵30%。
- 投資報酬率在200%以上，除按前二款課徵外，就其超過之獲利金額部分，課徵40%。
(二)倍數累進之優缺點：
- 優點：
- 對暴利所得者，加重課稅，符合社會正義。
- 地價較低之市郊或新發展區，土地漲價金額少，但漲價倍數高，表示投資報酬率高，如採倍數累進可以有效打擊郊區及新發展區之土地投機。
- 地價較高之市中心區，土地漲價金額多，但漲價倍數低，表示投資報酬率低，如採倍數累進，可以有效確保市中心正常發展及都市更新。
- 倍數累進可以抑制郊區之蔓延發展，維持市中心區之正常發展，推動都市緊密成長。
- 缺點：
- 漲價倍數高，並不一定漲價金額多，卻適用較重稅率；反之，漲價倍數低，並不一定漲價金額少，卻適用較輕稅率。
- 長期持有土地之土地所有權人，將來一旦出售土地，由於原地價低，造成漲價倍數較高，須負擔較重賦稅。
- 土地所有權人可以採輾轉買賣之假移轉方式，以逃避適用高累進稅率。
(三)金額累進之優缺點：
- 優點：
- 不問漲價倍數多寡，只要漲價金額相同，一律適用相同之稅率，符合稅負公平原則。
- 不問持有土地之長短，一律按漲價金額課徵。對長期持有土地而無投機之自用者而言，不會產生不利影響。
- 缺點：
- 土地所有權可以藉化整為零，分批出售，減少每批交易金額，以適用較低稅率。如此將造成土地細分，妨害土地利用。若採倍數累進，則無本項缺點。
- 土地所有權人可以採輾轉買賣之假移轉方式，以逃避適用高累進稅率。若採倍數累進，仍無法排除本項缺點。
- 如果遇到物價劇烈上漲，課稅級距金額固定，將造成納稅義務人實質稅負增加。因此必須經常修法或採物價指數連動法加以補救。若採倍數累進，則無本項缺點。
綜上，就政策目的而言，土地增值稅採倍數累進優於金額累進。
關鍵詞
累進稅、倍數累進、金額累進、土地增值稅
延伸學習
該期刊-上一篇
該期刊-下一篇
