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篇名
倍數累進與金額累進之爭,許文昌老師
作者
許文昌
日期
2020/06/18
內文

累進稅有倍數累進與金額累進之分。前者如地價稅、土地增值稅等是;後者如遺產稅、贈與稅等是。茲比較如下:

(一)特色:

  1. 金額累進就絕對利得予以累進課徵,倍數累進就相對利得予以累進課徵。
  2. 金額累進以固定金額劃分課稅級距,倍數累進以投資報酬率劃分課稅級距。
    茲以投資報酬率觀點敍述土地增值稅之稅率結構:
    1. 投資報酬率未達100%,就其獲利金額課徵20%。
    2. 投資報酬率在100%以上而未達200%,除按前款課徵外,就其超過之獲利金額部分,課徵30%。
    3. 投資報酬率在200%以上,除按前二款課徵外,就其超過之獲利金額部分,課徵40%。

(二)倍數累進之優缺點:

  1. 優點:
    1. 對暴利所得者,加重課稅,符合社會正義。
    2. 地價較低之市郊或新發展區,土地漲價金額少,但漲價倍數高,表示投資報酬率高,如採倍數累進可以有效打擊郊區及新發展區之土地投機。
    3. 地價較高之市中心區,土地漲價金額多,但漲價倍數低,表示投資報酬率低,如採倍數累進,可以有效確保市中心正常發展及都市更新。
    4. 倍數累進可以抑制郊區之蔓延發展,維持市中心區之正常發展,推動都市緊密成長。
  2. 缺點:
    1. 漲價倍數高,並不一定漲價金額多,卻適用較重稅率;反之,漲價倍數低,並不一定漲價金額少,卻適用較輕稅率。
    2. 長期持有土地之土地所有權人,將來一旦出售土地,由於原地價低,造成漲價倍數較高,須負擔較重賦稅。
    3. 土地所有權人可以採輾轉買賣之假移轉方式,以逃避適用高累進稅率。

(三)金額累進之優缺點:

  1. 優點:
    1. 不問漲價倍數多寡,只要漲價金額相同,一律適用相同之稅率,符合稅負公平原則。
    2. 不問持有土地之長短,一律按漲價金額課徵。對長期持有土地而無投機之自用者而言,不會產生不利影響。
  2. 缺點:
    1. 土地所有權可以藉化整為零,分批出售,減少每批交易金額,以適用較低稅率。如此將造成土地細分,妨害土地利用。若採倍數累進,則無本項缺點。
    2. 土地所有權人可以採輾轉買賣之假移轉方式,以逃避適用高累進稅率。若採倍數累進,仍無法排除本項缺點。
    3. 如果遇到物價劇烈上漲,課稅級距金額固定,將造成納稅義務人實質稅負增加。因此必須經常修法或採物價指數連動法加以補救。若採倍數累進,則無本項缺點。

綜上,就政策目的而言,土地增值稅採倍數累進優於金額累進。

關鍵詞
累進稅、倍數累進、金額累進、土地增值稅

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